企业财税合规自查，本质是一套对照现行政策逐项核对的内部控制动作：先查资金流向，再查票据真实，后查申报质量与优惠适用条件，最后查档案保管。本文按五大类整理 18 项自查项，每项附现行有效的政策文号，中小企业可直接对照执行。

一、核心结论（200 字内讲完）

多数中小企业的财税问题，不是"不知道政策"，而是资金、票据、申报三个环节的日常动作和政策要求错位了。按优先级自查三块：

资金端：私户收款、股东借款跨年未还、公司资金为个人购物买房，这三类最容易被重新定性为分红或偷逃税款。

票据端：无票支出长期挂账、取得与实际经营不符的发票，2024 年"两高"司法解释生效后，刑事门槛已经量化明确。

申报端：逾期申报、长期零申报、小微优惠条件漂移，是程序性风险的高发区。

发现问题的，主动更正申报永远优于被动等待核查——下面 18 项，每项都给了自查动作和文号，照着核对即可。

二、18 项自查清单

第一类：收入与资金（第 1-3 项）

第 1 项｜用个人卡、微信、支付宝收货款

风险：收入不入对公账，属于账簿上"不列、少列收入"，构成偷税的，除追缴税款、滞纳金外，并处不缴或少缴税款 50% 以上 5 倍以下罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。

【政策原文】《税收征收管理法》第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入……不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

来源：《中华人民共和国税收征收管理法》，可在国家税务总局政策法规库（fgk.chinatax.gov.cn）检索全文。

自查动作：调取对公账户流水，与申报收入逐月比对；梳理股东、法定代表人个人账户中与经营相关的收款记录。

第 2 项｜股东借款跨纳税年度未还

风险：个人投资者从其投资企业借款，纳税年度终了后既不归还、又未用于生产经营的，视同企业对个人投资者的红利分配，按"利息、股息、红利所得"依 20% 计征个人所得税。

【政策原文】《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。

来源：财税〔2003〕158号，可在国家税务总局政策法规库检索文号查看原文。

自查动作：核对"其他应收款—股东"科目余额，凡上一年度末余额未清、且能证明未用于经营的，在当年 12 月 31 日前归还或补申报。

第 3 项｜公司出钱为股东个人买房、买车、消费

风险：企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人（除个人独资、合伙企业外），视为红利分配，同样按"利息、股息、红利所得"计征 20% 个人所得税。

【政策原文】《财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）：企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人……不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

来源：财税〔2008〕83号，可在国家税务总局政策法规库检索文号查看原文。

自查动作：核对固定资产登记人与出资人是否一致，清理登记在股东个人名下但由公司付款的资产。

第二类：成本费用与发票（第 4-9 项）

第 4 项｜无票支出长期挂"其他应收款"或直接不入账

风险：没有合法有效凭证的成本费用不得在企业所得税前扣除，汇算清缴时需纳税调增，白挂账只是把风险往后挪。

【政策原文】《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第五条：企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

来源：国家税务总局公告2018年第28号，可在国家税务总局政策法规库检索文号查看原文。

自查动作：逐笔梳理无票支出，对方为已办理税务登记单位的，汇算清缴结束前补开、换开发票；确实无法补开的，按 28 号公告第十四条取得对方注销、撤销、被吊销等证明及支出真实性材料作为替代。

第 5 项｜取得与实际经营业务情况不符的发票

风险：2024 年 3 月 20 日起施行的"两高"司法解释明确了虚开情形和入罪标准——虚开增值税专用发票税款数额 10 万元以上即应定罪处罚；同时明确了"没有实际业务""开具超过实际应抵扣业务对应税款"等五种虚开情形。

【政策原文】《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）第十条：没有实际业务，开具增值税专用发票……的，应当认定为刑法第二百零五条第一款规定的"虚开增值税专用发票"。

来源：法释〔2024〕4号，最高人民法院官网：https://www.court.gov.cn/zixun/xiangqing/428482.html

自查动作：对进项发票做"三流核对"——合同流、资金流、货物流与发票信息是否指向同一笔真实交易。

第 6 项｜让关联方互开、代开发票

风险：《发票管理办法》（2023 年修订，国务院令第764号）第二十一条明确，"为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票""让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票""介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票"均属虚开；第三十五条规定虚开由税务机关没收违法所得，虚开金额超过 1 万元的并处 5 万元以上 50 万元以下罚款，构成犯罪的依法追究刑事责任。

【政策原文】《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条第二款：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票……

来源：《中华人民共和国发票管理办法》（2023年第三次修订），可在国家税务总局政策法规库检索查看。

自查动作：清理关联企业之间的无真实交易开票记录；确有真实交易的，核对定价与货物/服务实物流转。

第 7 项｜白条入账

风险：白条不属于 28 号公告规定的税前扣除凭证，扣除时需调增，同时暴露内控缺陷。

【政策原文】国家税务总局公告2018年第28号第二条：税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明相关支出发生的依据……

来源：同第 4 项。

自查动作：抽查记账凭证附件，统计白条、收据入账笔数与金额，能补票的限期补票。

第 8 项｜成本费用跨期列支

风险：企业所得税应纳税所得额按权责发生制原则确定，属于当期的费用才能扣除；把下年费用提前入账、或把当年费用压到下年，都会造成申报与账面脱节。

【政策原文】《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用……

来源：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，可在国家税务总局政策法规库检索查看。

自查动作：抽查大额费用所属期与入账期是否一致，重点关注 12 月与次年 1 月之间的费用跨期。

第 9 项｜虚列工资薪金

风险：虚列支出属于"两高"司法解释明确列举的"欺骗、隐瞒手段"之一；通过虚列人员工资少缴税款的，按偷税处理，构成犯罪的依法追究刑事责任。

【政策原文】法释〔2024〕4号第一条：纳税人进行虚假纳税申报，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的"欺骗、隐瞒手段"：……（三）虚列支出、虚抵进项税额或者虚报专项附加扣除的……

来源：同第 5 项。

自查动作：核对工资表人员名单与社保、个税申报名单是否一致，重点关注已离职仍在工资表、多头列支等情况。

第三类：申报与优惠适用（第 10-15 项）

第 10 项｜逾期申报

风险：未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起按日加收万分之五滞纳金；未按期申报的，由税务机关责令限期改正，可处 2000 元以下罚款，情节严重的可处 2000 元以上 1 万元以下罚款。

【政策原文】《税收征收管理法》第三十二条：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

来源：同第 1 项。

自查动作：导出近 24 个月申报记录，核对每个税种、每个属期的申报日期。

第 11 项｜长期零申报或申报数据长期为异常低值

风险：连续零申报且伴有支出、人员、社保发生的，属于税务机关风险提示的常见情形；"两高"司法解释将"经税务机关依法通知申报而不申报"列为"不申报"情形，达到逃避缴纳税款数额较大（10 万元）以上标准的，可能触及刑法第二百零一条。

【政策原文】法释〔2024〕4号第二条：纳税人逃避缴纳税款十万元以上、五十万元以上的，应当分别认定为刑法第二百零一条第一款规定的"数额较大"、"数额巨大"。

来源：同第 5 项。

自查动作：统计连续零申报属期，核对同期是否实际发生了工资发放、水电房租等经营支出。

第 12 项｜税负率明显偏离同行业水平

风险：行业税负参考值属于行业经验参考，不是官方标准，不存在"低于某个数字就一定被预警"的官方阈值；但增值税、企业所得税税负率长期显著低于同地区同行业且无合理经营原因的，属于风险提示的常见逻辑。

自查动作：分税种计算近 12 个月税负率（实缴税金 ÷ 计税依据），与同行业公开数据比对，波动大的月份留存经营原因说明。

第 13 项｜小型微利企业所得税优惠条件漂移

风险：享受小型微利企业优惠必须同时满足三个条件：从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不超过 5000 万元；判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。

【政策原文】《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）第五条：本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

来源：中国政府网：https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202308/content_6896379.htm

自查动作：汇算清缴前按季度平均值复算三项指标，其中从业人数包含劳务派遣用工人数。

第 14 项｜小规模纳税人增值税减免适用错误

风险：月销售额 10 万元以下（含）的增值税小规模纳税人免征增值税；适用 3% 征收率的应税销售收入减按 1% 征收。销售额应将全部应税销售行为合并计算，扣除本期销售不动产销售额后未超过 10 万元的，货物、劳务、服务销售额仍可免税——适用错误即产生补税与滞纳金。

【政策原文】《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号）第一条：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。第二条：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

来源：国家税务总局政策法规库：https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5210457/content.html

自查动作：逐月核对销售额合计口径是否合并了全部应税行为，1% 开票税率是否用对，免税销售额是否如实申报（免税不等于不申报）。

第 15 项｜"六税两费"减半享受主体判断错误

风险：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税及教育费附加、地方教育附加减半征收，适用于增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户；一般纳税人不符合小微条件的不得自行套用。

【政策原文】财政部 税务总局公告2023年第12号第二条：自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税……和教育费附加、地方教育附加。

来源：同第 13 项。

自查动作：核对本企业属于三类适用主体中的哪一类，逐项核对减免税申报明细与实际税基。

第四类：个税与社保（第 16-17 项）

第 16 项｜工资个税代扣未按时解缴

风险：扣缴义务人每月代扣的税款应在次月 15 日内缴入国库；已扣未解缴属于"两高"司法解释明确的"已扣、已收税款"情形，不缴或少缴数额较大的同样按刑法第二百零一条处理。

【政策原文】《个人所得税法》第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

来源：《中华人民共和国个人所得税法》，可在国家税务总局政策法规库检索查看。

自查动作：核对每个月工资个税的扣缴申报日期与实际解缴日期。

第 17 项｜社保未足额缴纳、申报人数与工资表不符

风险：用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起按日加收万分之五滞纳金；逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。

【政策原文】《社会保险法》第六十三条：用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令其限期缴纳或者补足。

来源：《中华人民共和国社会保险法》，可在国家税务总局政策法规库检索查看。

自查动作：比对社保申报人数、个税申报人数、工资表人数三方一致性。

第五类：档案与管理（第 18 项）

第 18 项｜账簿、凭证未按规定期限保管

风险：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票及其他涉税资料应保存 10 年（法律、行政法规另有规定的除外）；擅自销毁属于《税收征收管理法》第六十三条偷税手段之一，也是"两高"司法解释第一条列举的"欺骗、隐瞒手段"。

【政策原文】《税收征收管理法实施细则》第二十九条：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整，保存期限为 10 年。

来源：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，可在国家税务总局政策法规库检索查看。

自查动作：核对档案室及电子账套中各年度凭证、发票资料的完整性，注销旧账前先确认保管期限。

三、三步落地节奏

  1. 当天可做：导出对公流水与申报收入比对（第 1 项）、核对股东借款余额（第 2 项）、核对社保与个税人数（第 17 项）。
  2. 汇算清缴前必须做：无票支出补票或取得替代凭证（第 4 项）、小微三项指标复算（第 13 项）、跨期费用调整（第 8 项）。
  3. 每年固定做：发票三流核对抽查（第 5、6 项）、档案保管期限核对（第 18 项）、税负率年度对比（第 12 项）。

四、常见问题 FAQ

Q1：自查发现问题后，是等着被查还是主动补正？

《税收征收管理法》对偷税的处罚以"经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假申报"为前提，主动更正申报、补缴税款与滞纳金，是现行制度框架内风险最小、也是唯一稳妥的路径。

Q2：小额无票支出怎么处理？

按 28 号公告，对方为依法无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务的个人，可用载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等信息的收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。小额零星经营业务的判断按所在地区现行口径执行，以国家税务总局政策法规库及主管税务机关答复为准。

Q3：股东借款赶在 12 月 31 日前还了，明年又借出来，算合规吗？

财税〔2003〕158号看的是"纳税年度终了后是否归还且未用于经营"。年年借年年还的循环安排，若被认定实质上构成对股东的长期资金占用，仍存在被按红利分配重新定性的空间；根本上应按公司章程规范借款程序、控制用途与期限。

Q4：18 项都要请专业机构做吗？

第 1、2、13、14、17 项属于数据比对类，企业财务人员用现成报表即可自查；第 4、5、6、9 项涉及凭证与交易实质判断，建议引入第三方复核。